Steueroptimierung · 11 Min. Lesezeit · Stand 2026
Privatanteil Geschäftsfahrzeug, überzogene Gehälter an Angehörige, Mietverträge mit Inhabern, zinsgünstige Darlehen: Die häufigsten Stolperfallen bei der Schweizer GmbH und AG, die in der Steuerprüfung nachträglich teuer werden. Mit Drittvergleich-Logik und konkreten Dokumentations-Vorlagen.
Die verdeckte Gewinnausschüttung (vGA, in der Schweiz auch „geldwerte Leistung" genannt) ist eine der häufigsten Quellen von Nachzahlungs-Bescheiden in der schweizerischen Steuerprüfung. Sie greift, wenn eine Kapitalgesellschaft (GmbH, AG) ihrem Anteilsinhaber oder einer ihm nahe stehenden Person Vorteile zuwendet, die einem unabhängigen Dritten unter den gleichen Bedingungen nicht eingeräumt würden. Die vGA ist auf zwei Ebenen relevant: bei der Gesellschaft (Aufrechnung beim Gewinn) und beim Empfänger (Einkommensteuer + Verrechnungssteuer).
Wer in einer Schweizer Kapitalgesellschaft Inhaber, Geschäftsführer oder Verwaltungsrat ist, sollte die typischen Stolperfallen kennen - sie kosten regelmässig vier- bis fünfstellige Beträge pro Steuerperiode. Dieser Beitrag arbeitet die häufigsten Fälle 2026 mit konkreten Beispielen und Dokumentations-Anforderungen ab.
Eine vGA liegt vor, wenn:
Die Drittvergleichs-Logik ist das Kernkriterium. Bei jeder Transaktion zwischen Gesellschaft und Inhaber-/Angehörigen-Sphäre stellt sich die Frage: Was würde ein unabhängiger Dritter zahlen oder fordern? Diese Frage ist die zentrale Prüfungsmethode der Steuerverwaltung.
Wenn die Gesellschaft ein Fahrzeug stellt, das auch privat genutzt wird, muss der Privatanteil als Lohnbestandteil verrechnet werden. Sonst liegt eine vGA vor (oder bei Lohnausweis-bezogenen Empfängern: ein nicht abgerechneter Lohnvorteil).
Ein Audi A6 mit Kaufpreis CHF 75'000 wird auf den Geschäftsführer zugelassen. Mit Pauschal-Methode: 75'000 × 10,8% = CHF 8'100 Jahres-Privatanteil. Dieser Betrag wird als Lohnbestandteil im Lohnausweis (Feld 2.2) erfasst und unterliegt AHV/ALV/BVG sowie Quellensteuer.
Wer den Privatanteil weglässt, hat mit hoher Wahrscheinlichkeit eine vGA: 8'100 × 5 Jahre Prüfungsperiode = CHF 40'500 vGA, multipliziert mit kombinierter Steuerlast und Verrechnungssteuer = ca. CHF 18'000-25'000 Nachzahlung.
Wenn die Gesellschaft Räume vom Inhaber oder einer ihm nahe stehenden Person mietet, muss die Miete dem Drittvergleich standhalten. Sowohl zu hohe als auch zu niedrige Mieten führen zu vGA-Konsequenzen.
Beispiel: Inhaber vermietet seine Privatliegenschaft an die GmbH für CHF 4'500 pro Monat. Marktüblich wären CHF 3'200 (laut Vergleichsmieten oder amtlicher Schätzung). Die Differenz von CHF 1'300 × 12 = CHF 15'600 pro Jahr ist vGA.
Beispiel: Inhaber-AG vermietet ihre Liegenschaft an den Hauptaktionär unter Marktwert. Die Differenz ist eine Naturalbezug-vGA an den Aktionär. Wenig häufig, aber bei Familien-AGs mit mehreren Wohneinheiten ein Thema.
Der Geschäftsführer-Lohn ist eine klassische vGA-Falle in zwei Richtungen:
Wenn der Geschäftsführer-Inhaber sich selbst einen Lohn auszahlt, der die marktübliche Vergütung deutlich übersteigt, kann die Differenz als vGA aufgerechnet werden. Massstab: Was würde ein angestellter (Nicht-Inhaber-)Geschäftsführer in ähnlicher Position verdienen?
Faustregel-Bandbreite für KMU im Kanton Thurgau (Stand 2026):
Wer als Inhaber-Geschäftsführer deutlich darüber liegt, sollte die Höhe begründen können (Branchenvergleich, Zertifikate, internationale Tätigkeit, lange Stunden).
Wer als Inhaber-Geschäftsführer einen sehr niedrigen Lohn (z.B. CHF 30'000) auszahlt und stattdessen hohe Dividenden bezieht, läuft in die AHV-Lohn-Aufrechnungs-Praxis. Die AHV-Ausgleichskasse rechnet einen marktüblichen Lohn auf und erhebt rückwirkend Beiträge. Die Praxis-Schwelle: mindestens 50% des marktüblichen Lohns muss als AHV-pflichtiger Lohn ausbezahlt werden, sonst wird aufgerechnet.
Das ist im technischen Sinne keine vGA der Gesellschaft, aber funktional eine ähnliche Korrektur. Sie betrifft nur die Sozialversicherungs-Ebene, nicht die Gewinnsteuer.
Wenn die Gesellschaft dem Inhaber oder dessen Familie ein Darlehen gewährt, muss es marktüblich verzinst sein und die Bonität geprüft sein. Sonst liegt eine vGA in Höhe der nicht erhobenen Zinsen vor (Zinsdifferenz × Darlehenshöhe × Laufzeit).
Die ESTV publiziert jährlich Mindestzinsen für Darlehen zwischen Aktionären/Gesellschaftern und Kapitalgesellschaft. Stand 2026:
Wenn Ehegatten, Kinder oder andere Angehörige für die Gesellschaft tätig werden, muss das Honorar dem Drittvergleich standhalten. Bei einer Scheinanstellung (kein realer Arbeitseinsatz) liegt eine vollständige vGA vor.
Reisen, Gastro, Mobiliar, Geschenke, Hobbies - was auf dem Geschäftskonto bezahlt wird, muss geschäftlich begründbar sein. Sonst ist es eine vGA. Steuerprüfer screenen die Belege im Kontenrahmen 6800 (Reisen), 6810 (Gastro), 6850 (Repräsentation) routinemässig.
Eine selten erkannte vGA-Variante: Wenn der Inhaber Vermögensgegenstände der Gesellschaft selbst nutzt (Kunst, Wohnungs-Inventar, Boote, Pferde), muss die Privatnutzung als Lohnbestandteil oder Naturalbezug versteuert werden. Bei längerfristiger Privatnutzung ohne Verrechnung liegt eine fortgesetzte vGA vor.
Eine GmbH besitzt ein Motorboot, das zu 80% privat vom Inhaber genutzt wird. Die jährlichen Anschaffungs- und Betriebskosten sind CHF 25'000. Korrekt: 80% × 25'000 = CHF 20'000 müssen als Lohn-/Naturalbezug erfasst werden. Bei reiner Aufwand-Verbuchung ohne Verrechnung liegt eine vGA in dieser Höhe vor.
Die Steuerverwaltung hat klare Prüfungs-Routinen für vGA. Die wichtigsten:
Bei der Prüfung wird typischerweise das laufende Jahr und die zwei Vorjahre angesehen. Bei Auffälligkeiten kann auf bis zu fünf Jahre rückwirkend ausgedehnt werden (Verjährung). Bei Steuerhinterziehung 10 Jahre.
Bei unseren Mandaten arbeiten wir mit einem strukturierten vGA-Check, der jährlich beim Jahresabschluss angesetzt wird:
Das vGA-Check-Protokoll legen wir als Aktennotiz im Mandanten-Ordner ab - im Fall einer Prüfung dient es als Nachweis der Sorgfalt und reduziert den Aufrechnungs-Spielraum der Steuerverwaltung erheblich.
Wer unsicher ist, ob in seiner Buchhaltung 2025 oder 2026 vGA-Risiken liegen, kann das in einem 30-minütigen Erstgespräch prüfen lassen. Wir gehen die häufigsten Stolperfallen anhand Ihrer aktuellen Buchhaltungs-Konten durch und benennen kritische Posten konkret.
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Autor des Beitrags
Martin Seeland, Volljurist mit beiden juristischen Staatsexamen. Stationen in einem internationalen Grosskonzern (M&A, Post-Merger-Integration), bei einer der Big-Four-Wirtschaftsprüfungsgesellschaften (internationales Steuer- und Lohnsteuerrecht) und in CFO-Funktion einer deutschen Aktiengesellschaft. Aufsichtsratsvorsitzender einer deutschen AG, Verwaltungsrat einer Schweizer AG. Inhaber Seeland Treuhand, Ermatingen TG. Mehr zum Hintergrund →
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